Соглашение о расторжении договора с зачетом требований

Содержание

5 Октября 2016Взаиморасчеты сторон при расторжении договора подряда

Соглашение о расторжении договора с зачетом требований

М. О. Денисова

эксперт журнала «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Во исполнение условий договора заказчик перечислил подрядчику аванс, а подрядчик оформил банковскую гарантию (обеспечивающую возврат аванса) и застраховал строительно-монтажные риски. До завершения работ на объекте заказчик принял решение расторгнуть договор.

Вправе ли подрядчик рассчитывать на компенсацию расходов на банковскую гарантию и на страхование, например, путем оставления за собой части неотработанного аванса? Если да, то как правильно оформить документы и посчитать налоги? Можно ли «перебросить» остаток аванса на расчеты с заказчиком по другому договору и строительному объекту? Какие последствия, связанные с НДС, ожидают подрядчика в данном случае?

О возможности компенсации и зачете аванса

Как отмечено в Постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах», согласно п. 4 ст.

 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано обязательными для сторон правилами, установленными законом или иными правовыми актами (императивными нормами), действующими в момент его заключения (ст. 422 ГК РФ).

Иными словами, до известной степени стороны свободны в заключении договора и согласовании его условий.

Данное утверждение полностью распространяется на случаи досрочного расторжения договора и согласования порядка распределения между участниками сделки понесенных ими расходов и возмещения возникших убытков с учетом произведенных ранее авансовых платежей (Определение ВАС РФ от 26.10.2010 № ВАС-14542/10 по делу № А40-76104/09‑40‑548[1]).

В том случае, если закон не содержит запрета на досрочное расторжение договора, стороны вправе установить основания для досрочного расторжения договора и условия такого расторжения. В частности, расторжение договора может обуславливать необходимость выплаты одной стороной договора определенной денежной суммы другой стороне. Такой вывод следует из Определения ВС РФ от 03.11.2015 № 305-ЭС15‑6784 по делу № А40-53452/2014[2] (включено в Обзор судебной практики ВС РФ № 1 (2016), утвержденный Президиумом ВС РФ 13.04.2016).

Гражданский кодекс не запрещает расторгать досрочно договор подряда, в том числе договор строительного подряда (см. гл. 37 ГК РФ). Более того, ст. 717 ГК РФ установлено, что заказчик вправе досрочно отказаться от исполнения договора, при условии, что он оплатит подрядчику выполненные им работы и возместит убытки, причиненные прекращением договора.

Отсюда следует, что подрядчик вправе (на основании ст.

 15, 717 ГК РФ) рассчитывать на компенсацию расходов на оформление банковской гарантии и договора страхования строительных рисков, поскольку таковые были понесены им в целях заключения договора подряда, который теперь расторгается.

У судей, как правило, не возникает сомнений относительно наличия причинно-следственной связи между этими двумя событиями (оформление гарантий и заключение договоров на выполнение работ)[3].

В том случае, если на момент расторжения договора подрядчик не полностью отработал полученный аванс, компенсация может быть получена подрядчиком путем удержания необходимой суммы из такого аванса. Оставшаяся его часть должна быть возвращена заказчику или зачтена в счет оплаты работ по другому договору (другому строительному объекту). Документы необходимо оформить следующим образом.

Соглашение о расторжении договора

Для того чтобы в дальнейшем ни у сторон договора, ни у налоговых органов не возникло разночтений относительно взаиморасчетов и исчисления налогов по договору, желательно все нюансы прекращения отношений по строительству конкретного объекта зафиксировать в соответствующем соглашении.

https://www.youtube.com/watch?v=uQ2qvyE_wGw

В нем должно быть указано, что в результате расторжения договора у его сторон возникли взаимные обязательства:

– у заказчика – по компенсации расходов на банковскую гарантию и страхование рисков;

– у подрядчика – по возврату части неотработанного аванса.

Далее необходимо указать, что данные обязательства в соответствующей сумме прекращаются зачетом (в силу ст. 410 ГК РФ). То есть заказчик прекращает принятые на себя обязательства по компенсации банковских расходов и расходов на страхование, а подрядчик – обязательства по возврату части неотработанного аванса.

Кроме того, следует зафиксировать, что оставшаяся после проведения зачета часть неотработанного аванса направляется заказчиком на оплату работ подрядчика по другому договору.

Бухучет и налог на прибыль

На дату подписания соглашения о расторжении договора в бухгалтерском учете подрядчика следует сделать такие записи:

Дебет 76 Кредит 91‑1 – отражена сумма убытков, подлежащих возмещению заказчиком в связи с расторжением договора (основание – п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»[4]). Для целей исчисления налога на прибыль возмещение убытка образует внереализационный доход – п. 3 ст. 250 НК РФ;

Дебет 62 Кредит 76 – проведен зачет суммы неотработанного аванса в счет погашения обязательств заказчика по возмещению убытков;

Дебет 62 Кредит 62 – остаток неотработанного аванса направлен на расчеты по другому договору (меняется аналитика по счету 62).

Взаиморасчеты и НДС

Согласно абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата сумм авансовых платежей.

Данный вычет правомерен в том случае, когда имеет место возврат заказчику сумм авансовых платежей (Письмо Минфина России от 12.11.2015 № 03‑07‑11/65164), в том числе в неденежной форме (Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) или в виде проведения взаимозачета (Письмо Минфина России от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444).

Взаимозачет и вычет налога

Если стороны согласовали взаимозачет обязательств по компенсации расходов и возврату части аванса, то подрядчик вправе принять к вычету НДС, приходящийся на зачтенную сумму аванса на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. При этом совершается бухгалтерская запись – Дебет 68 Кредит 76 – принят к вычету «авансовый» НДС в связи с проведением зачета части предоплаты в счет возмещения убытков.

Согласно п. 22 Правил ведения книги покупок (см. приложение 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.

2011 № 1137) в случае возврата аванса, полученного в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируется им в книге покупок (на соответствующую сумму) после отражения в учете операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года со дня отказа.

В налоговой декларации по НДС за соответствующий квартал данная операция (вычет НДС и регистрация «авансового» счета-фактуры в книге покупок) найдет следующее отражение.

При заполнении разд.

3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» по строке 14 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)» (код 170) проставляется вычет в соответствующей сумме.

При заполнении разд.

8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» отражаются данные, указанные в соответствующих графах книги покупок, в том числе в части зарегистрированного в ней счета-фактуры на аванс с указанием суммы налога, принимаемой к вычету.

Налоговые риски, связанные с проведением взаимозачета

Несмотря на то, что и суды, и Минфин высказывались о том, что вычет НДС на основании абз. 2 п. 5 ст.

 171 НК РФ возможен при возврате аванса разными способами, а не только денежными средствами путем перечисления их с расчетного счета, налоговики продолжают оспаривать правомерность предъявления таких вычетов (см.

, например, Постановление АС ЗСО от 20.05.2016 № Ф04-1972/2016 по делу № А27-12828/2015 – спор разрешился в пользу налогоплательщика).

В рассматриваемой ситуации отрицать тот факт, что часть полученного ранее аванса (с которого НДС был начислен и уплачен в бюджет) впоследствии направлена на финансирование операции, не облагаемой НДС (компенсацию убытков подрядчика), бессмысленно.

То есть оспорить факт переплаты подрядчиком «авансового» НДС налоговому органу не удастся. Однако инспекторы могут настаивать на том, что вычет налога в порядке применения абз. 2 п. 5 ст.

 171 НК РФ все равно невозможен (ввиду отсутствия физического возврата денежных средств через расчетный счет) и налогоплательщик должен обратиться с заявлением о зачете или возврате спорной суммы НДС в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Во всяком случае подобные выводы ФНС сделала из Определения ВС РФ от 19.03.2015 № 310-КГ14‑5185 по делу № А48-3437/2013 (см. Письмо от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@).

Поэтому окончательное решение о том, принимать к вычету «авансовый» НДС после проведения взаимозачета или обращаться в инспекцию с заявлением о возврате (зачете) данного налога, подрядчик должен принять самостоятельно, оценивая все обстоятельства дела.

Следовательно, проводка Дебет 68 Кредит 76, регистрация «авансового» счета-фактуры в книге покупок и отражение этих действий в налоговой декларации по НДС осуществляется только в случае, если подрядчик принял осознанное решение о вычете налога в соответствии с абз. 2 п. 5 ст.

 171 НК РФ. Если подрядчик предпочел иной вариант возврата НДС – путем обращения в налоговый орган с заявлением о возврате (зачете) переплаты по налогу согласно ст. 78 НК РФ, предлагаемая бухгалтерская запись не производится, равно как и записи в книге покупок и налоговой декларации.

Перенос части аванса на другой договор

Что касается переноса части неотработанного аванса на другой договор, то согласно официальной позиции (письма Минфина РФ от 18.07.2016 № 03‑07‑11/41972, от 14.10.

2015 № 03‑07‑11/58845) вычет НДС в случае зачета денежных средств по расторгнутому договору в счет оказания услуг по другому договору с одним и тем же заказчиком без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты не предусмотрен абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Вместе с тем в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету с даты их отгрузки.

В связи с этим НДС, исчисленный и уплаченный продавцом с суммы предварительной оплаты, принимается к вычету при фактическом оказании услуг или выполнении работ по другому договору.

* * *

Согласно гражданскому законодательству при расторжении договора подряда по инициативе заказчика подрядчик вправе требовать возмещения убытков, причиненных ему прекращением договора, в частности расходов на банковскую гарантию и страхование рисков.

Данные расходы могут быть компенсированы подрядчику из сумм не отработанного им аванса, а другая часть авансового платежа вполне может быть направлена на расчеты между заказчиком и подрядчиком по другому договору. Все это должно найти отражение в соглашении о расторжении договора.

Тогда подрядчику будет проще обосновать вычет авансового НДС.

[1] Речь шла о расторжении договора лизинга.

[2] Речь шла о расторжении договора аренды.

[3] См. определения ВС РФ от 18.02.2016 № 303-ЭС15‑19611 по делу № А37-2067/2014, от 08.12.2015 № 305-ЭС15‑15398 по делу № А40-208272/14, ВАС РФ от 05.03.2013 № ВАС-1631/13 по делу № А40-5754/12‑52‑52.

[4] Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

Источник: Журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Источник: http://www.pravcons.ru/articles/publ/vzaimoraschety-storon-pri-rastorzhenii-dogovora-podryada/

Соглашение о расторжении договора, об изменении договора

Соглашение о расторжении договора с зачетом требований

Для чего нужно соглашение о расторжении договора? Как его правильно составить? Какие последствия заключения соглашения? Скачивайте образцы соглашений по различным ситуациям, смотрите рекомендации по оформлению, задавайте вопросы юристу.

Когда может заключаться соглашение о расторжении договора

Соглашение о расторжении договора сторонами подписывается в том случае, когда они достигли взаимного согласия о прекращении существующих деловых отношений. Причинами этого могут послужить:

  • Партнеры или один из них потеряли интерес к продолжению сотрудничества. Например, были заключены на более выгодных условиях договора с другим поставщиком.
  • Несоблюдение обязанностей одной из сторон. В этом случае имеется взаимное согласие, когда партнеры понимают, что нарушение срока оказания услуг делает их сотрудничество невозможным, и достигают консенсуса, не привлекая судебных органов.
  • Наступление таких обстоятельств, когда продолжать сотрудничество нет смысла. Например, расторжение договора на обслуживание здания при его сносе.

Разумеется, это только немногие примеры случаев, когда стороны идут на расторжение договоров. Важно запомнить, что расторжение возможно только по действующим договорам, а не тех, которые были прекращены раньше по другим основаниям, например, надлежащим исполнением.

Порядок заключения соглашения о расторжении договора

При наступлении событий, о которых мы уже говорили, один из партнеров вправе обратиться к контрагенту с предложением прекращения сотрудничества, так называемой офертой. Письмо о таком предложении составляется в произвольном виде, так как не имеет типовой формы.

Направить такое письмо обязательно в том случае, если в дальнейшем лицо, которое заинтересовано в расторжении контракта, собирается обратиться в суд.

Дело в том, что согласно пункту 2 статьи 452 ГК РФ для привлечения судебных органов необходимо в обязательном порядке выполнить одно из двух условий:

  • получить отказ на предложение о расторжении договора;
  • не получить ответ в установленный тридцатидневный срок.

Предложение о расторжении (изменении) договора и проект соглашения необходимо направить на юридический адрес контрагента, который содержится в выписке из ЕГРЮЛ, или другой адрес, согласованный сторонами. При этом не получить такое сообщение рискует адресат.

Чтобы подписать соглашение о расторжении договора без вмешательства судебных органов, требуется акцепт предложения контрагентом. Акцептом может быть:

  • согласие на прекращение отношений;
  • подписание предложенного проекта соглашения о расторжении договора;
  • молчание партнера в случаях, предусмотренных договором или законом.

Договор будет считаться расторгнутым со времени акцепта предложения о прекращении отношений.

Скачать образец:

  Уведомление о расторжении договора

Пример соглашения о расторжении договора

Как правило, соглашение о расторжении (изменении) договора составляется заинтересованным партнером и подписывается в количестве экземпляров, которое равно числу сторон договора. Действующее законодательство не предусмотрело форму соглашения о расторжении договора. Однако, в соответствии со сложившейся юридической практикой, в документе должны содержаться следующие элементы:

  • наименование: Соглашение о расторжении договора
  • место составления;
  • дата подписания;
  • наименование контрагентов с обязательным указанием подписантов и их полномочий;
  • условие прекращения договора;
  • основания прекращения договора в тех случаях, когда они предусмотрены законом или договором;
  • дата прекращения контракта (может быть сформулировано и так: «расторгается с момента подписания»);
  • последствия расторжения, например, гарантия одной из сторон оплатить предоставленные услуги;
  • подписи и реквизиты сторон.

В некоторых ситуациях к соглашению необходимо приложение других документов. Так, когда расторгается договор аренды, нужно по акту приема-передачи вернуть имущество арендодателю. Этот акт будет являться неотъемлемой частью соглашения о расторжении договора.

Примерная форма соглашения о расторжении договора

В пункте 1 статьи 452 ГК РФ содержится требование о том, что форма расторжения (изменения) договора должна соответствовать форме его заключения. Поэтому документ о расторжении сделки, которая прошла государственную регистрацию или нотариальное удостоверение, также следует зарегистрировать или удостоверить в нотариальной конторе.

Важно запомнить, что данное требование не может распространяться на соглашение об отступном, так как это самостоятельная сделка, которая прекращает обязательство прямым указанием закона, а не соглашением о расторжении.

Несоблюдение формы соглашения о расторжении договора в ряде случаев ведет к его недействительности, в остальных случаях — не заключение из-за недоказанности желания сторон.

Образец соглашения о расторжении договора

Соглашение о расторжении договора

г. ________________                                                             «___»__________ ____ г.

Я, _______________________________________, с одной стороны, именуемый далее «Сторона 1» и я, _______________________________________,

с другой стороны, именуемый далее «Сторона 2», заключили соглашение о расторжении договора:

  1. Договор от «___»________ ____ г. расторгается с момента подписания сторонами настоящего Соглашения.
  2. Обязательства сторон по Договору прекращаются с момента его расторжения.
  3. Стороны вправе требовать ____________по Договору до момента его расторжения.
  4. Соглашение составлено в 2 экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.

Сторона 1:_________(_________________________________),

Сторона 2: _________(_________________________________).

Образец соглашения об изменении договора

Соглашение об изменении договора

г. ________________                                                           «___»__________ ____ г.

Я, _______________________________________, с одной стороны, именуемый далее «Сторона 1» и я, _______________________________________,

с другой стороны, именуемый далее «Сторона 2», заключили соглашение об изменении условий договора:

  1. В Договор от «___»________ ____ г. вносятся изменения с момента подписания сторонами настоящего Соглашения.
  2. Пункт ___ Договора изменен, новая редакция: ___________.
  3. Пункт ___ Договора исключен.
  4. Внести новый пункт ____ в Договор: ______________ .
  5. Обязательства сторон, измененные настоящим Соглашением, к исполнению которых стороны уже приступили, подлежат исполнению в следующем порядке: _________________________________________.
  6. Соглашение вступает в силу с «___»________ ____ г. и является неотьемлемой частью Договора от «___»________ ____ г..
  7. Соглашение составлено в 2 экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу.

Сторона 1:_________(_________________________________),

Сторона 2: _________(_________________________________). 

Скачать образец:

  Соглашение о расторжении договора

  Соглашение об изменении договора

  Соглашение о расторжении договора поручительства

  Соглашение о расторжении договора купли-продажи

  Соглашение о расторжении договора подряда

  Соглашение о расторжении договора аренды

  Акт возврата арендованного имущества

  Соглашение об изменении договора купли-продажи

  Соглашение об изменении наименования договора

  Соглашение об изменении трудового договора

Возможные последствия подписания соглашения о расторжении договора

Гражданское законодательство предусматривает, что согласно общему правилу расторжение договора ведет к прекращению обязательств контрагентов (пункт 2 статьи 453 ГК РФ). Однако, подписывая соглашение о расторжении договора, необходимо помнить о возможном наступлении следующих последствий:

  • Могут быть взысканы убытки с виновного партнера. Так, суды признали право по взысканию с должника реального ущерба, который выразился в разнице между фактической стоимостью работы и перечисленным авансом.
  • Взыскание незаконного обогащения, если партнеру передано больше, чем получено от него.
  • Сохранение условий договора, природой которых предусмотрено их применение и после расторжения самого договора. В качестве примера может быть сохранение гарантийных обязательств исполнителя по договорной подсудности или выполненным работам.

Поэтому прекращение взаимоотношений сторон может быть совершено подписанием соглашения о расторжении договора, содержащее все реквизиты, о которых говорилось выше.

Если будет применен такой инструмент прекращения обязательств, партнерам нужно следить за строгим соблюдением формы соглашения.

Также следует помнить о тех последствиях, которые вполне могут наступить при подписании такого документа.

Особенности соглашения об изменении договора

Вполне определенные границы имеет соглашение об изменении конкретного договора. В данном случае допускается изменение только конкретных условий договора, но не вида (или типа) договорного обязательства.

К примеру, если по договору мены в результате соглашения сторон изменяется предмет, который должен быть передан вместо имущества, полученного контрагентом, или же способ выполнения этого обязательства (взамен отгрузки железнодорожным транспортом предлагается самовывоз), то налицо соглашение об изменении договора. Если же сторонами предусматривается обязанность контрагента, который получил имущество, уплатить за него определенный денежный эквивалент, то здесь уже осуществляется переход к другому виду обязательства — купле-продаже, что является соглашением об обновлении обязательства, возникшего из договора мены (статья 414 ГК).

Законодательно или конкретным соглашением в отношении отдельных видов договоров может быть предусмотрена как принципиальная невозможность расторгнуть или изменить договор, так и особые основания, последствия и порядок изменения или расторжения договора.

В качестве примеров таких норм можно привести положение Гражданского Кодекса о недопустимости внесения изменений в условия договора государственного займа (пункт 4 статьи 817).

По договору продажи предприятий установленные ГК правила о расторжении или изменении договора купли-продажи, которые предусматривают возврат или взыскание в натуральном выражении всего полученного по договору с одной или обеих сторон, применяются в том случае, если такие последствия не нарушают права и охраняемые законом интересы кредиторов обеих сторон, других лиц и не вступают в противоречие с общественными интересами.

Особым случаем изменения договоров по соглашению сторон является мировое соглашение, которое заключается между должником (арбитражным управляющим) и его кредиторами в случае несостоятельности (банкротства) должника.

Соответственно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве)» решение о заключении мирового соглашения от имени конкурсных кредиторов принимает собрание кредиторов большинством их .

Мировое соглашение вступает в законную силу с момента его утверждения арбитражным судом. В нем могут содержаться условия:

  • о рассрочке или об отсрочке исполнения обязательств должника;
  • об уступке прав требования должника;
  • об исполнении обязательств должника третьими лицами;
  • о скидке с долга;
  • об обмене требований на акции;
  • об удовлетворении требований кредиторов другими способами, которые не противоречат действующему законодательству.

В соответствии с общим правилом расторгнуть мировое соглашение, которое утверждено арбитражным судом, соглашением между должником и отдельными кредиторами, нельзя.

Прекращение сделки в результате того, что подписано дополнительное соглашение об изменении договора, о расторжении договора, не может отменить обязательств, которые по содержанию и своей сущности должны быть исполнены после ее завершения — например, гарантийных обязательств по отношению к исполненной части работ.

Источник: https://vseiski.ru/soglashenie-ob-izmenenii-dogovora-o-rastorzhenii-dogovora.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.