Учет по договору поручения у доверителя

Особенности выплат по договорам поручения (В.Д. Тарасов,

Учет по договору поручения у доверителя

Особенности выплат по договорам поручения

Зачастую организации заключают посреднические договоры в целях представления их интересов, например, в государственных органах, суде, а также для выполнения тех или иных юридических действий. Для этого гражданским законодательством предусмотрен договор поручения, являющийся самым распространенным видом договора в сфере оказания услуг. Именно о нем пойдет речь в статье.

Гражданское законодательство не дает определения посреднических договоров, однако можно предположить, что к ним относятся договоры, предусмотренные Гражданским кодексом. При этом из условий таких договоров должно следовать, что одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо действия.

Основные аспекты договора поручения

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в надлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Согласно п. 1 ст. 971 и п. 1 ст. 973 ГК РФ по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Поверенный может действовать от имени доверителя лишь при наличии доверенности (ст. 975 ГК РФ).

При этом права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя. Указания доверителя должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

Из приведенных норм можно сделать вывод, что для сторон, заключающих договор поручения, существенным является согласование и отражение в тексте договора условия относительно юридического действия, которое поручается совершить поверенному.

Отметим, что юридические действия должны быть определены конкретно, в противном случае договор может быть признан незаключенным.

Например, предмет договора поручения с физическим лицом – выполнение такого действия, как организация поставки ТМЦ на определенную сумму. Однако из такой формулировки предмета договора нельзя сделать вывод, что поверенный должен заключить договор на поставку ТМЦ от имени организации.

В данном случае, если физическое лицо приняло на себя обязательства заключить договор поставки от имени организации, то в договоре поручения с ним должны быть указаны вид и количество ТМЦ, которые подлежат поставке. Это также связано с тем, что согласно ст. 455 ГК РФ наименование и количество товара относятся к существенным условиям договора поставки.

При таких условиях сторонами не согласован предмет договора, следовательно, договор в силу ст. 432 ГК РФ является незаключенным.

В то же время следует отметить, что перечень юридических действий, совершаемых по договору поручения, может быть указан не в договоре, а в доверенности, выданной поверенному.

Напомним, что согласно ст. 185 ГК РФ доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Письменное уполномочие на совершение сделки представителем может быть представлено представляемым непосредственно соответствующему третьему лицу.

Доверенность, выданная от имени юридического лица, должна быть подписана его руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами, и заверена печатью этой организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей должна быть подписана также главным (старшим) бухгалтером этой организации.

Уточним, что доверенность всегда ограничена определенным периодом времени. Согласно п. 1 ст. 186 ГК РФ срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если же срок в доверенности не указан, то она сохраняет свою силу в течение года со дня ее совершения. При этом доверенность, в которой не указана дата ее совершения, признается ничтожной. Кроме того, из п.

 2 ст. 971 ГК РФ следует, что договор поручения может заключаться как с указанием срока его действия, так и без такового. И поскольку поверенный может действовать только на основании доверенности, необходимо следить за тем, чтобы срок действия доверенности у поверенного не истек. Иначе, если договор поручения превышает три года, необходима выдача новой доверенности.

Исходя из изложенного договор поручения является внутренним документом, в то время как доверенность – документ, предназначенный для третьих лиц. Соответственно, при наличии противоречий между условиями договора поручения и доверенностью приоритет имеет доверенность.

Напомним, что поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение (ст. 974 ГК РФ). При этом ст. 976 ГК РФ установлена возможность передоверия, но только в случае, если это предусмотрено доверенностью, выданной поверенному (ст. 187 ГК РФ).

Иными словами, если договором поручения предусмотрена возможность передоверия, то данное условие в обязательном порядке должно быть включено и в текст доверенности.

Если доверенность не содержит условия о возможности или запрете передоверия, то поверенный не может передоверить исполнение.

Также доверитель обязан, если иное не предусмотрено договором:

– возмещать поверенному понесенные издержки;

– обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;

– без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

– уплатить поверенному вознаграждение, если в силу ст. 972 ГК РФ договор поручения является возмездным.

Порядок выплаты вознаграждения по договору поручения

Договор поручения можно считать возмездным, если в нем не предусмотрено иное (абз. 2 п. 1 ст. 972 ГК РФ), при осуществлении предпринимательской деятельности:

– как доверителем, так и поверенным;

– только поверенным;

– только доверителем.

Источник: https://base.garant.ru/57795390/

Посредническая деятельность: учет и налогообложение

Учет по договору поручения у доверителя

Операции по договору поручения оформляются в бухгалтерском учете доверителя в зависимости от условий заключенного сторонами соглашения, а также некоторых других факторов.

При реализации через поверенного товаров доверитель может отгружать материальные ценности со своего склада или со склада посредника.

В любом случае если договором с покупателем предусмотрен особый переход права собственности на отгруженные товары, они отражаются доверителем до перехода права собственности к покупателю на счете 45.

В первом случае списание стоимости реализованных товаров с вышеуказанного счета должно производиться по дате перехода права собственности на товары к покупателю, а во втором случае – после получения от комитента отчета по договору поручения, подтверждающего реализацию товаров.

Расчеты с поверенным по суммам причитающего к получению им вознаграждения рекомендуется отражать с использованием счета 60, а расчеты с ним по суммам от реализации товаров (работ, услуг) – с использованием счета 76. Расчеты же с покупателями за реализованные им товары (работы, услуги) оформляются на счете 62, так как продажа производится от имени доверителя.

В общем случае при реализации товаров через поверенного в бухгалтерском учете доверителя оформляются следующие проводки:

Д – т 45 К – т 41 – отражение стоимости товаров, отгруженных доверителем в пользу поверенного для реализации;

Д – т 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму выручки от реализации товаров согласно отчету поверенного (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС со стоимости реализованных товаров согласно отчету поверенного;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 45 – себестоимость реализованных товаров;

Д – т 20, 44 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – на сумму вознаграждения посредника согласно условиям договора поручения и отчета посредника (без НДС);

Д – т 19 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – на сумму НДС с вознаграждения посредника на основании выставленного им счета-фактуры;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 20, 44– отнесение начисленного в пользу посредника вознаграждения в уменьшение полученных от реализации доходов;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – на суммы, полученные от поверенного за реализованные товары;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 62 – зачет сумм, причитающихся к получению от покупателей за реализованные товары, в счет исполнения поверенным своих обязательств по договору;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 50, 51 – оплата вознаграждения поверенного в безналичном порядке или в кассу посредника;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – зачет суммы вознаграждения поверенного в счет его обязательств по перечислению вырученных от реализации сумм на счета (в кассу) доверителя;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС»,К – т 19 – зачет сумм НДС с вознаграждения посредника при расчетах с бюджетом.

Если поверенный исполняет поручение по приобретению для доверителя товаров по договору поручения, в бухгалтерском учете заказчика расчеты по договору поручения оформляются следующими проводками:

Д – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 51 – перечисление денежных средств поверенному для приобретения товаров;

Д – т 41 К – т 60 – стоимость полученных от поставщиков товаров (без НДС);

Д – т 19 К – т 60 – НДС со стоимости приобретенных товаров;

Д – т 60 К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – зачет сумм, перечисленных поверенному для исполнения поручения, в счет погашения задолженности перед поставщиками товаров;

Д – т 20, 44 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – на сумму вознаграждения посредника согласно договору поручения (без НДС);

Д – т 19 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – НДС с вознаграждения посредника;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 50, 51 – оплата вознаграждения посредника;

Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – погашение обязательств по оплате вознаграждения посредника из средств, ранее перечисленных поверенному;

Д – т 41 К – т 20, 44 – отнесение сумм посреднического вознаграждения на увеличение стоимости приобретенных товаров;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – зачет сумм «входного» НДС со стоимости товаров и посреднического вознаграждения.

Источник: https://ur-consul.ru/Bibli/Posryednichyeskaya-dyeyatyeljjnostjj-uchyet-i-nalogooblozhyeniye.19.html

1.8.1 Валютное регулирование расчетов по договору поручения. Бухгалтерский и налоговый учет у поверенного и доверителя

Учет по договору поручения у доверителя

Поверенный на основании договора поручения подписывает кон­тракт с иностранным продавцом от имени и за счет доверите­ля. Права и обязанности по сделке возникают непосредственно у доверителя.

Это означает, что валютные расчеты с иностран­ным поставщиком, а также иные расходы, связанные с приобре­тением товаров, осуществляет, как правило, доверитель.

Он открывает также паспорт сделки (хотя в валютном законодательстве нет запретов на осуществление валютных расчетов поверенным).

Поверенный отража­ет лишь затраты, связанные с заключением контракта, и начисляет вознаграждение. Вознаграждение может выплачиваться в иност­ранной валюте, так как это предусмотрено статьей 9 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле», причем эти суммы не подпадают под требование продажи части ва­лютной выручки (п. 4.9 инструкции ЦБ РФ № 111-И).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что посреднические организации ведут учет расходов, связанных с их деятельностью, на счете 26. При определении финансового результата указанные расходы мож­но полностью списать в дебет счета 90 это разрешено пунктом 9 ПБУ 10 «Расходы организации».

Отразим ведение бухгалтерского учета у поверенного.

У поверенного в бухгалтерском учете отражаются следующие записи:

Дт 26 Кт 02,05,10,70,69,60, 71, 76 – отражены расходы, связанные с посреднической деятельно­стью;

Дт 19 Кт 60,76 – начислен НДС по расходам;

Дт 62 Кт 90 – начислена выручка от реализации посреднических услуг;

Дт 90 Кт 68 – начислен НДС;

Дт 90 Кт 26 – списаны расходы;

Дт 90 (99) Кт 99 (90) – определен финансовый результат.

Налоговый учет у поверенного ведётся следующим образом.

В соответствии со ст. 318 и 319 Н К РФ к прямым расходам могут быть отнесены:

· затраты на сырье и материалы, являющиеся основой или не­обходимыми компонентами при производстве товаров, работ, услуг;

· расходы на оплату труда персонала, участвующего в процес­се производства товаров, работ, услуг, а также суммы единого со­циального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

При этом организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ, оказа­нием услуг.

Налогоплательщикам предоставлено также право, определять порядок оценки незавершенного производства. Этот порядок ус­танавливается в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых пе­риодов.

Исходя из сущности посреднической деятельности, к прямым расходам у поверенного следует отнести рас­ходы на содержание отдела продаж, занимающегося непо­средственно заключением внешнеторговых договоров. Все остальные расходы посреднической организации следует отнести к косвенным. По окончании отчетного периода они полностью уменьшают доходы отчетного периода.

Для оценки незавершенного производства можно использовать метод распределения прямых расходов пропорциональ­но выручке.

Порядок списания произведенных расходов определяется организацией самосто­ятельно.

Пункт 9 ПБУ 10 «Расходы организации» допускает списание произведенных в отчетном пе­риоде расходов полностью.

Вместе с тем, руководствуясь этим же пунктом, организация может предусмотреть в учетной политике распределение произведенных расходов между реализованными и нереализованными работами и услугами.

Причем в бухгалтер­ском учете распределение расходов может производиться в по­рядке, установленном для налогового учета.

Отразим порядок бухгалтерского учета у доверителя.

У доверителя приобретение импортных товаров с участием пос­редника отражается, но аналогии с приобретением товаров по до­говору купли-продажи. Вознаграждение поверенному вклю­чается в фактическую стоимость импортных товаров.

В бухгалтерском учете у доверителя отражаются следующие записи:

1) отгружены перевозчику товары, подлежащие продаже на экс­порт:

Дт 45

Кт 43, 41.

2) начислены расходы на транспортировку, страхование, экс­педирование (если это предусмотрено условиями поставки «Инкотермс 2000»):

Дт 44

Кт 60;

3) начислены таможенные сборы и пошлина:

Дт 44

Кт 76;

4) начислено вознаграждение посреднику:

Дт 44

Кт 60;

5) начислен НДС по вознаграждению посредника:

Дт 19

Кт 60.

На дату перехода права собственности в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки по реализации экспортных товаров:

6) начислена выручка от реализации экспортных товаров иностранному покупателю:

Дт 62

Кт 90;

7) списана стоимость реализованных экспортных товаров:

Дт 90

Кт 45.

По окончании отчетного периода доверитель определяет фи­нансовый результат:

8) списаны расходы, относящиеся к реализованным экспортным товарам (порядок списания расходов определяется учетной поли­тикой организации):

Дт 90

Кт 44, 26;

9) определен финансовый результат отчетного периода:

Дт 90 (99)

Кт 99 (90);

10) оприходованы импортные товары:

Дт 07,08,10,15,41

Кт 60;

11) отражены расходы, связанные перевозкой, страхованием, экспе­дированием импортных товаров:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 60;

12) начислены таможенные сборы и пошлина:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 76;

13) начислен акциз на таможне:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 76;

14) начислен НДС, на таможне:

Дт 19

Кт 76;

15) оплачены перевозка, страховка, экспедирование, таможен­ные пошлины и сборы:

Дт 76, 60

Кт 51, 52;

16) принят к вычету НДС, уплаченный на таможне:

Дт 68

Кт 19;

17) начислено вознаграждение посреднику:

Дт 07, 08, 10, 15, 41

Кт 60;

18) начислен НДС:

Дт 19

Кт 60

Налоговый учет импортных товаров у доверителя ведется по аналогии с учетом импортных товаров у покупателя по договору купли-продажи.

При этом в учете «по начислению» отражают импортные товары в рублевом эквиваленте по курсу на дату перехода права собственности на товары.

Органи­зации, применяющие метод «по оплате», приходуют импортные товары по курсу на дату оплаты. Курсовые разницы в налоговом учете такие организации не отражают.

Источник: http://libraryno.ru/1-8-1-valyutnoe-regulirovanie-raschetov-po-dogovoru-porucheniya-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet-u-poverennogo-i-doveritelya-uchetvnesh/

2. 6. Отражение в бухгалтерском учете поверенного исполнения обязательств по договору поручения.. Посредническая деятельность: учет и налогообложение. Читать онлайн

Учет по договору поручения у доверителя

В соответствии с положениями ГК РФ права и обязанности по сделкам, совершенным поверенным, возникают непосредственно у доверителя. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

В условиях договора поручения посредник участия в расчетах, как правило, не принимает, а расчеты осуществляются со счета доверителя. Все документы оформляются поверенным от имени доверителя.

Материальные ценности доверителя могут учитываться у посредника с их отражением на соответствующих забалансовых счетах.

Если в обязанности посредника вменена реализация товаров доверителя, они могут храниться до продажи как на складе поверенного, так и на складе доверителя. Если материальные ценности хранятся на складе посредника, они должны отражаться на забалансовом счете 004.

В бухгалтерском учете посредника оказание посреднических услуг по реализации товаров доверителя оформляется следующими проводками:

Д – т забалансового счета 004 – отражение стоимости товаров, полученных поверенным по договору поручения;

К – т забалансового счета 004 – отгрузка товара доверителя его покупателям;

Д – т 50, 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», – оплата покупателями товаров доверителя на счет (в кассу) посредника, выступающего в качестве поверенного по договору поручения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», К – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», – отражена задолженность перед доверителем за реализованные товары;

Д – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 90, субсчет «Выручка», – начисление вознаграждения по договору поручения за исполнение поручения доверителя (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с вознаграждения по договору поручения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», – зачет обязательства по перечислению сумм за реализованные товары в пользу доверителя на сумму причитающегося к получению по договору поручения вознаграждения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 51 – перечисление средств за реализованные товары в пользу доверителя (в полном размере или за вычетом причитающегося к получению вознаграждения);

Д – т 50, 51 К – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», – уплата доверителем сумм вознаграждения на счет (в кассу) поверенного.

Если обязательство поверенного заключается в поиске для заказчика продавца тех или иных товаров (работ, услуг), приобретенные товары принимаются к учету на забалансовом счете 002:

Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», – на суммы, полученные от заказчика для приобретения товаров (работ, услуг);

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – начисление НДС с полученных от доверителя сумм предстоящей оплаты товаров (работ, услуг) в части, приходящейся на вознаграждение поверенного;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», К – т 51 – перечисление средств в оплату стоимости приобретаемых для доверителя товаров (работ, услуг);

Д – т 20 «Основное производство», 44 К – т 60, 76, 70, 69 и т. д. – отражение расходов, непосредственно связанных с оказанием посреднических услуг;

Д – т забалансового счета 002 – оприходование приобретенных для доверителя товаров;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 76, субсчет «Расчеты с покупателями», – выполнение обязательств перед доверителем по приобретению для его нужд товаров (работ, услуг) – по стоимости приобретенных материальных ценностей (оплаченных работ или услуг);

Д – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму причитающегося к получению по договору поручения вознаграждения посредника (с НДС);

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – НДС с суммы вознаграждения по договору поручения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 62, субсчет «Расчеты с доверителем», – зачет части сумм, полученных от доверителя, в счет оплаты вознаграждения по договору поручения;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с доверителем», К – т 51 – возврат остатка неизрасходованных средств, полученных от доверителя для приобретения товаров (работ, услуг).

  • 3
  • 4
  • 5
  • 6
  • 7
  • 8
  • 9
  • 10
  • 11
  • 12
  • 13
  • 14
  • 15
  • 16
  • 17
  • 18
  • 19

Источник: https://bzbook.ru/Posrednicheskaya-deyateljnostj-uchet-i-nalogooblozhenie.11.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.